Para concluir
con las entregas que hemos hecho sobre el Estado de Flujos de Efectivo, como
escrito final, y basándonos en la Norma Internacional de Contabilidad Nro. 7,
en esta ocasión se presentará lo relativo a ciertas consideraciones
particulares que deben tenerse en cuenta para la preparación y presentación idónea
de este estado financiero.
¿Qué es el estado de flujo de efectivo y cómo se realiza?
TIPO DE
ACTIVIDAD:
ü Información
de actividades de operación
ü Información
de las actividades de inversión y financiación
v
Información de actividades de operación
´ La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de
las operaciones usando uno de los dos siguientes métodos:
E Método directo
E Método indirecto
} Se
aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo de las actividades de operación utilizando el método directo.
} En el método indirecto, el flujo neto por actividades de
operación se determina corrigiendo la ganancia o la pérdida.
v
Información de actividades de Inversión y financiamiento
La entidad debe informar por separado sobre las principales
categorías de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y
financiación, excepto por lo que se refiere a los flujos de efectivo descritos
en los párrafos 22 y 24 de la NIC-7, que
pueden ser incluidos en términos netos.
Artículo: Elestado de flujo de efectivo, herramienta de gestión para evaluar la capacidadde los administradores (Andrade, P. - Toscano, D. - Parrales, M.)
CONSIDERACIONES
ESPECIALES.-
ü Información
sobre flujos de efectivo en términos netos
ü Flujos
de efectivo en moneda extranjera
ü Intereses
y dividendos
ü Impuestos
a las ganancias
ü Inversiones
en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
ü Cambios
en las participaciones de propiedad en subsidiarias y otros negocios
ü Transacciones
no monetarias.
ü Cambios
en los pasivos que surgen de las actividades de financiación
ü Componentes
de la partida efectivo y equivalentes al efectivo
ü Otra
información a revelar
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ü Información sobre flujos de
efectivo en términos netos
´ Los flujos de
efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de operación, de
inversión y de financiación pueden presentarse en
términos netos:
(a) cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando
los flujos de efectivo reflejen la actividad del cliente más que la
correspondiente a la entidad; y
(b) cobros y pagos procedentes de partidas en las que la
rotación es elevada, los importes grandes y el vencimiento próximo.
´ Los siguientes flujos de efectivo, procedentes de las
actividades de una entidad financiera, pueden presentarse en términos
netos:
(a) pagos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos
con una fecha fija de vencimiento;
(b) colocación y recuperación de depósitos en otras instituciones
financieras; y
(c) anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso
de tales partidas.
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ü Flujos de efectivo en moneda
extranjera
´ Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda
extranjera se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al
importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha
en que se produjo cada flujo en cuestión.
´ Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se
convertirán utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda
extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
´ Los flujos de efectivo en moneda extranjera se presentarán de
acuerdo con la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de
la Moneda Extranjera.
´ Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de
cambio en moneda extranjera, no producen flujos de efectivo.
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ü Intereses y dividendos
´ Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses
recibidos y pagados como a los dividendos percibidos y satisfechos deben ser
revelados por separado. Cada una de las anteriores partidas debe ser
clasificada de forma coherente, periodo a periodo, como perteneciente a
actividades de operación, de inversión o de financiación.
´ El importe total de intereses pagados durante un periodo se
revelará, en el estado de flujos de efectivo, tanto si ha sido reconocido como
gasto en el resultado del periodo como si ha sido capitalizado, de acuerdo con
la NIC 23 Costos por Préstamos.
´ Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos
percibidos, se clasificarán usualmente, en las entidades financieras, como
flujos de efectivo por actividades de operación.
´ No existe consenso para la clasificación de este tipo de
flujos en el resto de las entidades
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ü Impuestos a las ganancias
´ Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con
el impuesto a las ganancias deben revelarse por separado, y deben ser
clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a
menos que puedan ser específicamente asociados con actividades de
financiación y de inversión.
´ Los impuestos sobre las ganancias que surgen de transacciones
que dan lugar a flujos de efectivo que se clasifican como actividades de
operación, de inversión o de financiación en el estado de flujos de
efectivo. Los impuestos pagados se clasifican normalmente
como flujos de efectivo de actividades de operación.
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ü Inversiones en subsidiarias,
asociadas y negocios conjuntos
´ Cuando se contabilice una inversión en una asociada, un
negocio conjunto o subsidiaria usando el método del costo o el de la
participación, un inversor limitará su información, en el estado de flujos de
efectivo, a los flujos de efectivo habidos entre él mismo y la entidad
participada, por ejemplo, los dividendos y anticipos.
´ Una entidad que informe sobre su participación en una
asociada o negocio conjunto utilizando el método de la participación, incluirá
en su estado de flujos de efectivo los flujos de efectivo habidos por
inversiones en la mencionada asociada o negocio conjunto, así como las
distribuciones y otros pagos y cobros entre ambas entidades.
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Cambios en las participaciones
de propiedad en subsidiarias y otros negocios
´ Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención
o pérdida del control de subsidiarias u otros negocios deberán presentarse por
separado, y clasificarse como actividades de inversión.
´ Una entidad revelará, de forma agregada, respecto de cada
obtención y pérdida del control de subsidiarias y otros negocios habidos
durante el periodo, todos y cada uno de los siguientes extremos:
(a)
la contraprestación total pagada o recibida;
(b)
la porción de la contraprestación en efectivo y equivalentes al efectivo;
(c) el importe de efectivo y equivalentes al efectivo en las
subsidiarias u otros negocios sobre los que se obtiene o pierde el control; y
(d) el importe de los activos y pasivos, distintos de
efectivo y equivalentes al efectivo en subsidiarias u otros negocios sobre los
que se obtiene o pierde el control,
agrupados por cada categoría principal.
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ü Transacciones no monetarias
´ Las transacciones de inversión o financiación que no han
requerido el uso de efectivo o equivalentes al efectivo se excluirán del
estado de flujos de efectivo. Estas transacciones deben
ser objeto de información, en cualquier otra parte dentro de los estados
financieros, de manera que suministren toda la información relevante acerca de
tales actividades de inversión o financiación.
´ Ejemplos de transacciones no monetarias de este tipo son:
(a) la adquisición de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos relacionados, o mediante un arrendamiento;
(b) la compra de una entidad mediante una ampliación de capital; y
(c) la conversión de deuda en patrimonio.
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ü Cambios en los pasivos que
surgen de las actividades de financiación
´ Una entidad revelará la información que permita a los usuarios
de los estados financieros evaluar los cambios en pasivos producidos por
actividades de financiación, incluyendo tanto los derivados de flujos de efectivo
como los que no implican flujos de efectivo.
´ Una entidad revelará los cambios siguientes en los pasivos
que surgen de actividades de financiación:
(a) cambios procedentes de
los flujos de efectivo por financiación;
(b) cambios que surgen de la
obtención o pérdida del control de subsidiarias u otros
negocios;
(c) efectos de las
variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
(d) cambios en el valor
razonable; y
(e) otros cambios.
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ü Componentes de la partida
efectivo y equivalentes al efectivo
´ Una entidad revelará los componentes del efectivo y
equivalentes al efectivo, y presentará una conciliación de los importes de su
estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre las que se
informa en el estado de situación financiera.
´ Las entidades revelarán los criterios adoptados para
determinar la composición de la partida en efectivo y equivalentes al efectivo,
por causa de la variedad de prácticas de gestión de efectivo y de servicios
bancarios relacionados con ella en todos los países del mundo, y además para
dar cumplimiento a lo previsto en la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros.
´ El resultado de cualquier cambio en las políticas de
determinación del efectivo y equivalentes al efectivo, por ejemplo, un cambio
en la clasificación de instrumentos financieros que antes se consideraban parte
de la cartera de inversión, se presentará en los estados financieros de la
entidad, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
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ü Otra información a revelar
´ La entidad debe revelar en sus estados financieros,
acompañado de un comentario por parte de la gerencia, cualquier importe
significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté
disponible para ser utilizado por ella misma o por el
grupo al que pertenece.
´ Existen diversas circunstancias en las que los saldos de
efectivo y equivalentes al efectivo mantenidos por la entidad no están
disponibles para su uso por parte del grupo. Puede ser relevante, para los usuarios, conocer determinadas
informaciones adicionales sobre la entidad que les ayuden a comprender su
posición financiera y liquidez.
´ La información, por separado, de los flujos de efectivo que
incrementan la capacidad operativa, distinguiéndolos de aquellos otros que
sirven para mantenerla, es útil por permitir a los usuarios juzgar acerca de si
la entidad está invirtiendo adecuadamente para mantener su capacidad operativa.
´ La presentación de flujos de efectivo por segmentos permitirá
a los usuarios obtener una mejor comprensión de las relaciones entre los flujos
de efectivo de la entidad en su conjunto y los de cada una de sus partes
integrantes, así como de la variabilidad y disponibilidad de los flujos de los
segmentos considerados.
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El estado de flujos de efectivo. Cash-flow deexplotación - Vídeo
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